Forpliktelsesmodellen for bokføring av anleggsmidler
Alle tilganger av anleggsmidler (investeringer) skal balanseføres. Det vil si at investeringer ikke lenger kostnadsføres i 4-serien, men føres i balansen i kontoklasse 1.
Resultatet vil likevel bli belastet med total investeringssum, men belastningen vil automatisk bli kontert debet på inntektskonto 3911 ”Investeringer i anleggsmidler” og kredit 2151 ”Ikke inntektsført inntekt knyttet til anleggsmidler”.
Årsaken til dette er at vi følger den såkalte forpliktelsesmodell som skal være resultatnøytral. Forpliktelsesmodellen betyr da at det for hver aktivering av et anleggsmiddel i balansen oppstår en tilsvarende forpliktelse på gjeldssiden i balansen.
Føres av den enkelte enhet:
- Konto 1xxx (eiendel): Debitering av investeringsbeløp (balanseføring)
- Konto 2400 Leverandørgjeld: Kreditering av investeringsbeløp
Automatiske føringer:
- Konto 3911 Investeringer i anleggsmidler: Debitering av investeringsbeløp (kostnadsføring) (konto 3497 for prosjekter)
- Konto 2151 Ikke inntektsført inntekt knyttet til anleggsmidler (forpliktelse): Kreditering av investeringsbeløp (konto 2189 for prosjekter)
Avskrivningene belastes i kontogruppe 60. Også her følger vi forpliktelsesmodellen slik at avskrivningskostnaden ”oppveies” ved at det krediteres tilsvarende beløp på konto 3931 ”Inntektsføring for avskrivning anleggsmidler”. Dermed vil ikke avskrivningene gi noen resultateffekt, og budsjettet påvirkes således ikke.
På den enkelte budsjettenhet vil følgende fremkomme:
- Konto 1xxx Akkumulerte avskrivninger (periodens avskrivning): Kreditering av avskrivning (balanseføring)
- Konto 60xx Avskrivninger: Kostnadsføring av periodens avskrivninger
- Konto 3951 Inntektsføring for avskrivning anleggsmidler: Kreditering/Inntektsføring av kostnadsført avskrivning (3498 for prosjekter)
- Konto 2151 Ikke inntektsført inntekt knyttet til anleggsmidler (forpliktelse): Debitering av avskrivning
Når det gjelder bokføring av salg og kassasjon føres dette motsatt av tilgang/aktivering. Tilgang og akkumulerte avskrivninger vil nullstilles. Det vil si at inntekten krediteres og forpliktelsen debiteres, i forhold til bokført beløp/restverdi på salgstidspunktet/kassasjonstidspunktet, jf. forpliktelsesmodellen.
I de fleste tilfeller vil det være forskjell mellom bokført beløp/restverdi og salgssum, og her vil det oppstå en regnskapsmessig gevinst eller tap. Dette vil ikke gi noen resultateffekt i regnskapet.
Det er utarbeidet eget skjema for salg og kassasjon. På dette skjemaet skal det fremkomme årsak til at anlegget er solgt eller kassert. Ved tyveri av anlegg skal anlegget føres som et salg, og det skal føres tap på konto 7801 Tap ved avgang anleggsmidler.
Ved salg genereres utgående faktura av den enkelte enhet og følgende føring gjøres:
- Konto 1500 Kundefordringer: Debitering av salgsbeløp
- Konto 3801 Salg avgang anleggsmidler: Kreditering av salgsbeløp
Den enkelte enhet er ansvarlig for å gi melding til Regnskapsseksjonen om at salget har skjedd via ”Skjema for salg og kassasjon av eiendeler i FA-registeret”.
Føres sentralt:
- Konto 1xxx (eiendel): Kreditering av investeringsbeløp (balanseføring)/tilbakefører investeringsbeløp
- Konto 1xx9 Akkumulerte avskrivninger: Debitering av avskrivninger på anlegget/tilbakefører akkumulerte avskrivninger
- Konto 3859 Motkonto balanseverdi ved avgang anleggsmidler: Debitering av bokført verdi/restverdi anlegget
- Konto 2151 Ikke inntektsført inntekt knyttet til anleggsmidler: Debitering av gjenværende forpliktelse på salgstidspuntket/kassasjonstidspunktet (konto 2189 for prosjekter)
- Konto 3969 Inntektsføring rest forpliktelse v/avgang: Kreditering av gjenværende forpliktelse på salgstidspunktet/kassasjonstidspunktet (konto 3496 for prosjekter)
| Artsbruk anlegg | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Investeringer | 1xxx | 2400 |
| - basis og interne prosjekter | 3911 | 2151 |
| - eksterne prosjekter | 3497 | 2189 |
| Avskrivinger | 6xxx | 1xxx |
| - basis og interne prosjekter | 2151 | 3951 |
| - eksterne prosjekter | 2189 | 3498 |
| Kassasjon | 1xxx og 3859 | 1xxx |
| - basis og interne prosjekter | 2151 | 3969 |
| - eksterne prosjekter | 2189 | 3496 |
Ved registrering av anlegg er det svært viktig at det benyttes korrekte konti som gjelder for det konkrete anlegget.
Ved bruk av feil konto risikerer man at anleggsmiddelet ikke blir avskrevet eller blir avskrevet med feil sats (se veiledning i Beslutningstabell for aktivering eller kostnadsføring).